生產入庫前發生之包裝費應屬營業成本，

因銷售目的發生之包裝費則列為營業費用

       財政部北區國稅局表示，營利事業所得稅查核準則第60條規定：「營利事業之費用與損失，

應視其性質分為營業費用(如銷售、管理費用)與營業成本(如製造費用)，分別審定並轉正。」，

因此，營利事業在列報費用與損失時，應視支出性質區分為營業費用或營業成本，如未依規定區分，

稽徵機關將視情形，予以調整轉正。

       該局表示，某營利事業經營玩具製造業，102年度營利事業所得稅結算申報，共列報包裝費

約1,000萬元，其中製造費用列報130多萬元，營業費用列報約960萬元，會計師簽證報告載明

該公司因營業成本無法勾稽，按同業利潤標準申報。

惟該局於查核時發現，該公司營業費用列報鉅額包裝費，經公司提供相關資料後，

核認其所列報之包裝費中，有400多萬元係為保護或固定玩具所發生之包裝費，屬入庫前所發生，

並非因銷售目的而發生，該局乃依規定將上開包裝費用轉正至製造費用，並因超過同業利潤標準

而予以剔除補稅。

       該局進一步表示，包裝費究應視為營業成本或營業費用，應以商品與包裝是否具有必然性

之關係為準，倘包裝屬於商品之部分（如飲料之容器、糖果之包裝紙或包裝盒)，自屬成本之一部。

反之，僅為顧客攜帶方便或廣告宣傳目的使用之包裝紙、紙袋等，則屬營業費用範圍。