反避稅條款〜七月十二日立法院三讀通過所得稅修正案〜

〜摘自 :  2016-07-19 天下雜誌 602期   〜

反避稅成為全球趨勢，台灣的「反避稅條款」終於通過。

企業、肥咖想到免稅天堂避稅？抱歉，此路不通。

受到國際調查記者聯盟（ICIJ）公開「巴拿馬文件」影響，七月十二日立法院三讀通過所得稅修正案中的「反避稅條款」，台灣正式加入反避稅陣營。

對台灣的影響是什麼？

根據這項條款，未來我國企業合併持股達五○％即屬受控外國公司（CFC，Controlled Foreign Company），只要當年度有盈餘，不論所得是否匯回來，都須課以一七％營所稅。若產生股利，也必須繳稅。換句話說，CFC的影響，等於企業海外盈餘直接加稅一七％。

另外，登記在租稅天堂的「外資」企業，未來只要「決策地」、「帳簿保存地」及「實際經營地」都在台灣，即被認定為實際管理處所（PEM，Place of Effective Management）在本國企業。

資誠聯合會計事務所稅務法律服務營運長郭宗銘認為，PEM影響更大於CFC，因過去登記在租稅地區的假外資，未來一律視為本國企業。海外盈餘須課一七％營利事業所得稅，以及一○％的未分配盈餘加徵稅。

財政部初估，一年因此可增加六十到七十億台幣的稅收。

所有台灣企業中，以國際化製造業公司首當其衝。安侯建業聯合會計師事務所稅務部副營運長陳志愷認為，台灣製造業以全球代工為主，為建立研發、製造、銷售等全球供應鏈，經由租稅天堂設立控股公司是一條必然的捷徑，保守估計影響至少達上千家企業。

愈是國際化的大企業，透過免稅地區投資海外公司的複雜度愈高。以電子業代工為例，赴免稅地區設立兩至三層的控股公司，再轉投資全球各地區的子公司是常見做法。

金融業表示，因總部多設在本國，而將海外子公司的銀行帳戶設在OBU（國際金融業務分行），若只因在OBU操作資金，即將海外子公司認定為PEM，業界認為影響很大，有一些客戶可能因此轉向新加坡、香港等銀行。但短期新制未上路，還看不到「轉單」效應。

個人肥咖，最高加稅二五％

PEM對個人肥咖影響更大，稅負更可能倍增。

陳志愷表示，若過去假外資肥咖透過英屬維京群島（BVI）等投資的海外投資所得，只須課二○％所得稅。但新制施實後，由BVI轉為個人所得併回綜所稅，最高將課以四五％稅率，等於直接加稅二五％。

是否將掀起如曹興誠、張虔生等富人移民潮？郭宗銘認為，除非在台灣居住不到一八三天，否則仍為台灣稅籍戶，依法必須繳稅。

財政部預估新制最快一八年上路。但外界都抱以懷疑的眼光。因為新制需要以兩岸租稅協議生效為前提，我國更需先簽署「共同申報標準」（CRS，Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters），進行金融帳戶資訊主動交換，另外新法的子法需完備後才能實施。

防避稅實施前，還有兩大關

但，目前看不到兩岸租稅協議生效時間表。這項協議攸關兩岸轉移訂價、帳務處理等問題，生效後才能避免本國企業有雙重、多重課稅。

其次，我國必須簽署全球版「肥咖條款」的CRS，才能與各國銀行合作追蹤帳戶等所得稅基資料。

根據經濟合作暨發展組織（OECD）今年五月公布的資料，台灣並不在未來兩年將簽署CRS的名單上，反而如維京群島、薩摩亞等租稅天堂都承諾簽署。

目前全球計有八十二個國家承諾簽署CRS，預計一七年將有五十四個國家簽署，一八年將有二十八個國家簽署。

由於企業影響大，陳志愷建議政府，「反避稅條款」的子法施行細則應明確界定，包括CFC、PEM的認定標準以及「豁免條款」中，所謂排除非紙上公司而有實際經濟活動公司、及獲利太少的公司的金額門檻。

另在課稅實務上，更應明確界定。以PEM為例，若大陸公司年度獲利反映在免稅地區控股公司是稅前還是稅後？若以稅前計算，台灣能否可抵扣大陸稅率以免重複課稅？

企業應如何因應？郭宗銘更建議，企業應檢討是否有不必要疊床架屋的投資，以重組架構、因應未來。不論到天涯海角，企業應接受反避稅已是勢不可擋的全球化趨勢。