2019實施CRS 4重點不可不知
台版肥咖條款來了！
財政部發布「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法 」，
明訂我國將於 2019 年實施共同申報準則（CRS），並將於 2020 年
第一次與其它國家或地區進行資訊交換，屆時納稅義務人的海外帳戶將無所
遁形。不過，資誠聯合會計師事務所表示，CRS 實施除使我國反避稅制度
更完整，也可避免被列入不合作清單，對我國的經貿發展將有重大影響，
並呼籲金融機構應積極因應。
根據新發布的辦法，在帳戶審查期限部分，CRS 正式實施後，我國的銀行、
人壽保險、券商、投信以及外商銀行在台分、子行均應按該規範進行客戶
盡職審查，客戶盡職審查程序則依據國際間的標準，第一階段是 2019 年起
開立的新帳戶及既有個人高資產帳戶（即 2018 年 12 月 31 日帳戶餘額
超過 100 萬美元者）審查，需在 2019 年 12 月 31 日前完成。
第二階段，也就是既有個人較低資產帳戶（2018 年 12 月 31 日帳戶餘額
未逾 100 萬美元者）以及所有實體法人帳戶的審查，應於 2020 年 12 月
31 日前完成。
此外，CRS 規定金融機構須辨識其帳戶持有人的所有居住國資訊，而非僅審查
是否為應申報國的居住者，即所謂的廣泛範圍法（Wider Approach）。
不同於過往美國的「外國帳戶稅收遵從法」（FATCA，肥咖條款）僅要求金融
機構辨識帳戶持有人的美國人身分指標，未來帳戶持有人若有多重居住國
資訊，金融機構均需辨認並紀錄。
同時，CRS 規定中，金融機構可依6項指標、或透過帳戶持有人出具的自我
證明，辨識帳戶持有人的居民國資訊，這6項指標包括現居地址或通訊地址
、電話、約定轉帳指示、被授權人的地址、轉信地址或代收郵件地址等。
若客戶以自我證明自行聲明其稅務居住地，金融機構需於取得後就其合理性
進行審查。目前財政部尚未發布相關自我證明相關範本，但未來有可能公告
一範本供金融機構參考。
不僅如此，未來申報金融機構應於每年的6月1日至6月 30 日申報應申報
帳戶相關資訊，包含姓名、地址、居住國家或地區、稅籍編號、出生日期及
出生地（針對個人）、帳號、帳戶餘額或價值、帳戶收入（如利息、股利、
出售或贖回金融資產收入），第一次與締約國實施資訊交換將落在 2020 年
第3季。
資誠聯合會計師事務所金融產業會計師陳麗媛表示，我國已於近期陸續完成
反避稅措施法案的訂定，包括建立受控外國企業（CFC）及實際管理處（PEM）
制度的細則及移轉訂價三層文據規範（即國別報告、集團主檔及移轉訂價
報告）等，CRS 的實施不但使我國的反避稅制度臻於完整，也使我國得以參與
國際間稅務資訊交換的合作事項，避免被列入不合作清單，這對我國的經貿
發展將有重大影響，應予正面看待。
陳麗媛進一步指出，金融機構應注意 CRS 規範與 FATCA 存有差異，
包括未來客人開戶及購買保單等均需多簽署自我證明、個人帳戶無金額低
而可豁免盡職審查的門檻、對投資實體的定義可能不同等等，均需予以留意。
另外， CRS 規範下也有新增要求事項，如 CRS 中無 FATCA 不合作帳戶
規定、而要求金融機構應致力取得帳戶持有人的稅籍編號；另金融機構
需判斷客戶是否可能具有多重稅務居民身分、以及其聲明的合理性等等。
陳麗媛建議，金融機構應盡早深入了解 CRS 的各項規範、評估導入 CRS 所
需各項資源與時程，最重要的是需於 2019 年1月1日即完整建置依 CRS
法規下應有的新開戶流程，以符合新法規的實施時程。
此外，我國金融業將面對愈來愈多重的遵法要求，其中針對 KYC（Know Your
Client)）即需同時應對洗錢防制、CRS 與 FATCA 等規範，金融業如何
從運營制度、系統建置及從業人員的教育訓練等面向予以提昇、以達成多重
規範的要求，不僅將直接影響金融機構的營運效能、聲譽，也將是我金融業
未來國際化發展中的重要課題。
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台灣正式實施CRS，受影響的金融機構，包括銀行、人壽保險、券商、投信
、外商銀行在台據點等，未來每年應向國稅局申報應申報帳戶相關資訊，
包含姓名、地址、稅務司法管轄地、稅籍編號、出生日期及出生地（針對
個人）、帳號、帳戶餘額或價值、帳戶收入，如利息、股利、出售或贖
金融資產收入等。
目前台灣與新加坡、日本、澳大利亞、紐西蘭、加拿大等32國簽有租稅
協定，將是財政部優先洽簽資訊交換協定的國家，代表未來跨國避稅
將難上加難。
https://www.mof.gov.tw/Detail/Index?nodeid=191&pid=63930&rand=8151